1.稅務(wù)審計(jì)對(duì)象的選擇與確定

(1)納稅大戶的選擇法

根據(jù)本地區(qū)的實(shí)際情況，依據(jù)年納稅額、投資總額、收入、利潤等

指標(biāo)序列，確認(rèn)納稅大戶作為審計(jì)對(duì)象。

(2)行業(yè)選擇法

通過調(diào)查分析，掌握本地區(qū)行業(yè)分布情況，選擇本地區(qū)支柱行業(yè)、特殊行業(yè)或稅負(fù)異常行業(yè)等作為審計(jì)對(duì)象。

(3)循環(huán)選擇法

根據(jù)本地區(qū)的實(shí)際情況，年度審計(jì)面一般不少于納稅人、扣繳義務(wù)人的30%，保證至少在三年內(nèi)對(duì)所管轄的納稅人、扣繳義務(wù)人做一次全面審計(jì)。

(4)納稅狀況總體評(píng)價(jià)選擇法

通過對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人申報(bào)、繳納各種種資料的分析對(duì)比，對(duì)其納稅狀況進(jìn)行具體評(píng)價(jià)，確認(rèn)審計(jì)對(duì)象。

(5)其他選擇法

除上述方法外，根據(jù)上級(jí)機(jī)關(guān)的部署，其他單位協(xié)查的要求及舉報(bào)人的舉報(bào)情況確認(rèn)審計(jì)對(duì)象。

2.案頭準(zhǔn)備階段

(1)納稅人信息資料的收集、整理

①收集、調(diào)閱納稅人成立和開業(yè)的時(shí)間，合同、章程，行政組織結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)經(jīng)營范圍、期間;各有關(guān)部門的批文，可行性研究報(bào)告及相關(guān)的個(gè)人資料等，并編制納稅人行政結(jié)構(gòu)圖表，填寫《企業(yè)基本情況表》和《外籍個(gè)人基本情況表》及《關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定表》。

②收集、調(diào)閱納稅人會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)管理制度、資產(chǎn)管理辦法、人事福利制度、獎(jiǎng)罰制度、董事會(huì)決議等各項(xiàng)生產(chǎn)、經(jīng)營管理制度。

③ 收集、調(diào)閱納稅人納稅申報(bào)表，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來情況年度申報(bào)表，財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為納稅人出具的審計(jì)報(bào)告，完稅證(繳款書)，發(fā)貨票領(lǐng)、用、存月報(bào)表等日常檔案資料并填寫各稅種《年度申報(bào)統(tǒng)計(jì)表》及各稅種項(xiàng)目分析表和財(cái)務(wù)指標(biāo)分析表。

④收集、調(diào)閱納稅人以往年度稅務(wù)審計(jì)工作底稿，了解納稅人以往年度的審計(jì)情況，為本次審計(jì)提供借鑒。詳閱《前次稅務(wù)審計(jì)情況表》。

⑤收集、調(diào)閱統(tǒng)計(jì)、海關(guān)、工商、外經(jīng)貿(mào)委等有關(guān)部門公布的納稅人相關(guān)的財(cái)務(wù)信息資料。

⑥收集國際間根據(jù)稅收協(xié)定條款中規(guī)定的情報(bào)交換資料及我國駐外機(jī)構(gòu)提供的有關(guān)納稅的信息資料。

⑦收集國際互聯(lián)網(wǎng)上納稅人相關(guān)信息資料。

⑧收集納稅人其他相關(guān)信息資料。

(2)審計(jì)項(xiàng)目分析與評(píng)價(jià)

運(yùn)用分析性復(fù)核辦法，對(duì)涉及各稅種的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行趨勢(shì)、比率及比較分析，尋找可能存在問題的領(lǐng)域，為確認(rèn)重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目提供依據(jù)。常規(guī)的分析項(xiàng)目、類型及指標(biāo)見附表《審計(jì)項(xiàng)目分析性復(fù)核指引》。

(3)會(huì)計(jì)制度及內(nèi)部控制的分析與評(píng)價(jià)

向納稅人發(fā)出納稅人《會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部控制問卷調(diào)查表》、或向納稅人提問會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部控制的有關(guān)問題，分析評(píng)價(jià)納稅人會(huì)計(jì)制度及內(nèi)部控制的有效性、完整性、準(zhǔn)確性，為確立重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目提供依據(jù)。

(4)審計(jì)項(xiàng)目的確定

通過上述資料的收集、整理與分析，擬定審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)覆蓋率和重點(diǎn)，詳見《審計(jì)項(xiàng)目確認(rèn)工作底稿》。

確認(rèn)審計(jì)重點(diǎn)項(xiàng)目是準(zhǔn)備階段至為重要的工作環(huán)節(jié)。審計(jì)人員選擇重點(diǎn)項(xiàng)目，基本上依賴于對(duì)稅法及征管風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)制度及內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)、前次審計(jì)結(jié)論等各方面的客觀分析，進(jìn)行主觀性經(jīng)驗(yàn)判斷。

審計(jì)人員在分析判定后完成審計(jì)項(xiàng)目確認(rèn)工作底稿。

(5)審計(jì)計(jì)劃的編制

根據(jù)所確定的審計(jì)項(xiàng)目，編制詳細(xì)的審計(jì)程序，完成《審計(jì)程序表》;合理調(diào)配、組織人員，明確分工，做好時(shí)間預(yù)算，完成《檢查人員安排及時(shí)間預(yù)算表》。

(6)下發(fā)《審計(jì)通知書》

根據(jù)上述的計(jì)劃與安排，填寫《稅務(wù)審計(jì)通知書》，至少提前三天，將所要進(jìn)行審計(jì)的內(nèi)容、具體時(shí)間、地點(diǎn)、審計(jì)人員所需審計(jì)的有關(guān)納稅資料和要求納稅人配合事項(xiàng)等通知納稅人。但對(duì)被舉報(bào)有稅收違法行為的;或稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為納稅人有稅收違法行為的;或預(yù)先通知有礙審計(jì)的，經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可對(duì)其實(shí)施突擊審計(jì)，不預(yù)先告知。

3.現(xiàn)場實(shí)施階段

(1)會(huì)計(jì)制度及內(nèi)部控制的遵行性測(cè)試

對(duì)納稅人會(huì)計(jì)制度及內(nèi)部控制執(zhí)行狀況和有效性進(jìn)行測(cè)試。若測(cè)試結(jié)果與會(huì)計(jì)制度及內(nèi)部控制分析評(píng)價(jià)結(jié)果相符，則按原計(jì)劃實(shí)施審計(jì)工作;若有差異，則應(yīng)根據(jù)差異的程度及時(shí)調(diào)整審計(jì)計(jì)劃。

(2)確定性審計(jì)

根據(jù)修訂后的計(jì)劃，進(jìn)行確定性審計(jì)，并編制現(xiàn)場審計(jì)查核工作底稿。

(3)匯總整理

根據(jù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，按稅種進(jìn)行匯總，及時(shí)整理現(xiàn)場查核工作底稿，完成《稅務(wù)審計(jì)情況表》;在撤離檢查現(xiàn)場前，就查出的問題與納稅人初步交換意見，草擬《稅務(wù)審計(jì)報(bào)告》，對(duì)本次審計(jì)工作的完成情況做一個(gè)總體評(píng)價(jià)。

4.審計(jì)終結(jié)階段

(1)發(fā)出《初審意見通知書》

根據(jù)審理部門對(duì)《稅務(wù)審計(jì)報(bào)告》的復(fù)核，確認(rèn)情況，向納稅人發(fā)出《初審意見通知書》。

(2)稅務(wù)聽證

根據(jù)納稅人違法事實(shí)，及行政處罰的法律依據(jù)，擬對(duì)納稅人予以行政處罰的，向納稅人發(fā)出《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》，根據(jù)當(dāng)事人的要求，按《稅務(wù)行政處罰聽證程序?qū)嵤┺k法》組織聽證。

(3)制發(fā)《稅務(wù)審計(jì)處理決定書》

根據(jù)《初審意見通知書》和納稅人回復(fù)意見，進(jìn)行分析研究后制《稅務(wù)審計(jì)處理決定書》。

(4)稅務(wù)處理決定的執(zhí)行

根據(jù)《稅務(wù)審計(jì)處理決定書》的要求，督促納稅人按時(shí)、足額解繳稅款，逾期未繳的，將依法下發(fā)《扣繳稅款通知書》通知納稅人開戶銀行扣款;對(duì)所扣金額不足抵扣稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，填報(bào)《拍賣(查封、扣押)貨物申請(qǐng)審批表》，報(bào)上級(jí)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，下發(fā)《拍賣商品、貨物、財(cái)產(chǎn)決定書》拍賣其財(cái)產(chǎn)以抵補(bǔ)稅款、滯納金和罰款。

(5)稅務(wù)復(fù)議

納稅人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上有爭議，而要求行政復(fù)議的，按國家稅務(wù)總局制定的《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》的規(guī)定，做好復(fù)議工作。

(6)案件移送

納稅人的行為已構(gòu)成犯罪，稅務(wù)機(jī)關(guān)在作出稅務(wù)處理決定后，填寫《稅務(wù)違法案件移送書》連同企業(yè)提供的材料及稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查取證材料等，及時(shí)移送有關(guān)司法機(jī)關(guān)處理。

(7)分戶歸檔

稅務(wù)檢查終結(jié)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)匯總、整理案頭準(zhǔn)備階段、現(xiàn)場實(shí)施階段、審計(jì)終結(jié)階段及檢查處罰的聽證、行政復(fù)議、訴訟階段工作底稿和有關(guān)稅務(wù)文書等裝訂成冊(cè)登記編號(hào)后，按照稅務(wù)檢查檔案分類要求按戶歸檔。